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怎樣預防財務報表粉飾行為

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摘要:自改革開放之后,我國經濟發展速度迅猛,在這背后,也出現了一些問題,例如很多上市公司出現了粉飾財務報表的行為,比較典型的事件有銀廣廈事件、綠大地事件等,粉飾財務報表使得投資人獲取錯誤財務信息從而影響到他的投資決策,影響證券市場的公平性,還會影響到資本市場的秩序。所以,怎樣防范財務報表的粉飾行為至關重要,本文在分析研究財務報表粉飾行為時著重對上市公司財務報表粉飾進行探討。

關鍵詞:財務報表;財務報表粉飾;財務舞弊

一、問題的提出

朱镕基總理曾在考察上海國家會計學院時說過一句話:“不做假賬”,由此看出,財務信息的準確與真實特別重要,防范財務報表粉飾已經逐漸升級為全社會需要關注的事情。從我國當前的情況看,財務報表粉飾現象已經不再罕見,例如廣東國際信托投資公司被迫關閉、海南發展銀行被接管等,這些公司出現嚴重的問題都是基于他們對財務報表的粉飾,財務報表粉飾不止會影響財務信息的準確性,也會給企業帶來不可估量的損失。

二、財務報表粉飾的定義及分類

財務報表粉飾主要包括兩個方面,即合法的粉飾與非法的粉飾。合法的粉飾就是日常所說的盈余管理,它沒有違背相關的會計法律法規的規定,通過篩選適當的會計政策來進行的會計行為,以此來追求合法范圍內的最大利益。非法的粉飾,是管理者們采用違法的方法故意使會計利潤變大或者變小,使財務信息失去了真實性,他們在造假時雖然采用的方法是會計方法,看似比較合乎情理,實際上屬于不折不扣的非法操縱利潤的行為。財務報表粉飾有兩種類型,一種是對經營業績的粉飾,一種是對財務狀況的粉飾。經營業績的粉飾包括三個方面的內容,即利潤最大化、利潤最小化以及利潤均衡化。財務狀況的粉飾可以從對資產與負債的處理出發,具體通過高估資產和低估負債來進行操縱。

三、財務報表粉飾原因分析

(一)財務報表粉飾的環境分析首先是財務報表粉飾的政府環境:當前我國經濟發展速度迅猛,傳統的計劃經濟已經被市場經濟所取代,政府也由傳統計劃經濟政府向市場經濟政府轉變,在這樣的背景下,政府各部門具體工作中工作職責模糊,地方利益與部門利益現象明顯,給企業進行財務報表舞弊提供了可乘之機。其次是財務報表粉飾的法治環境:當前,國家經濟、政治、文化、教育等方面都有嚴格的法律規定,但是在總體上仍然存在“無法可依,有法不依,違法不究,執法不嚴”的現象。最后是財務報表粉飾的注冊會計師審計環境:注冊會計師制度在我國存在一定的問題,相對于外國注冊會計師制度起步晚,人員年齡分布不均勻;會計師事務所之間存在不公平的競爭關系,出現地區壟斷或者行業壟斷的現象,會計師事務所為了吸引客戶,不惜降低審計費用,使審計質量不斷受到價格的影響等等問題。

(二)財務報表粉飾的動機分析(1)發行股票與上市的動機。公司的股票上市會給企業帶來很多好處,公司想要上市與發行股票必須滿足連續三年都盈利,近年來,經濟發展速度很快,但是整體趨勢并不樂觀,能夠做到三年連續保持經營業績的企業很少,想要上市與發行股票的公司為了達到目的,于是采用很多非法的手段進行會計處理,這就產生了財務報表粉飾動機(2)避免受到處罰的動機。證券法中有規定,“凡是年度報告實現的利潤低于預測金額的20%以上,需要企業公開作出道歉與解釋,還會停止發行公司兩年的配股資格。基于上面的規定,以及企業想要籌集到更多的資金,所以上市公司會高估預測的利潤,當預測利潤沒有辦法達到時又對財務報表進行粉飾,以免受到處罰。

三、防范財務報表粉飾的措施

(一)完善公司治理結構首先,完善公司的產權制度,完善監控者進行監控的動機,激勵監控者對財務報表粉飾進行監督。其次,完善公司的內部監控機制與外部監控機制,對公司的治理結構進行完善可以使內部監控人員更加了解公司管理人員的管理行為,便于監控者做出正確的分析與判斷,充分利用股票市場來進行監控,積極鼓勵銀行與企業合作,使銀行成為監控企業的一個參與者。

(二)完善政府監督體制防范企業財務報表粉飾行為,還需要完善政府的監督體制。與財務報表的監督有關的政府部門有很多,例如財政部、稅務部、審計部、證券部門等,雖然部門眾多,但是在行使權利時卻比較模糊,職責分配不均勻,有的部門還會為了利益不去實際的行使監督權,使財務報表粉飾性為更加嚴重。所以,要逐漸地完善政府的監督體制,對各個具有監督權的政府部門明確職責,落實他們的監督效果,防范財務報表粉飾行為。

(三)完善注冊會計師制度首先,會計師在對企業的業務進行審計時始終應與被審計的企業保持相對獨立的地位,對事務所的招聘與人員更換的機制進行優化,成立審計委員會,招聘與人員更換的相關事宜應該交由審計委員會進行處理。其次,提高會計師事務所人員的整體水平,一名會計師的職業水平與素質的高低決定著他的審計行為,要對會計師事務所的成員進行結構上的優化,保證審計業務的高質量。最后,審計費用需要規范標準,不允許惡性壓價行為的發生,應該要求事務所列報一個明確的收費標準并嚴格執行,政府應該適當的參與并進行調整,使會計師事務所的競爭環境逐漸公平。

四、結語

財務報表的粉飾不利于企業的發展,也不利于企業員工的長遠發展,更有可能影響國家經濟的發展,因此,防范財務報表粉飾已經成為全民需要關注的問題。縱觀世界上各國的經濟狀況發現,如果一個國家會計發展落后,勢必會應影響到該國經濟的發展,所以應該不斷加強我國會計事業的發展,尤其是要加強對會計報表粉飾行為的防范

參考文獻

[1]申旭光.論如何防范上市公司會計報表粉飾[J].科技信息,2018(9).

[2]王海俠.論企業財務舞弊的成因與治理對策[J].經濟縱橫,2015(3).

作者:劉宇 單位:遼寧理工學院

怎樣預防財務報表粉飾行為責任編輯:張雨    閱讀:人次
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